暗号資産（仮想通貨）の監査ポイントまとめ

はじめに

暗号資産（仮想通貨）市場は、その成長と普及に伴い、会計監査における重要性を増しています。従来の金融資産とは異なる特性を持つ暗号資産の監査は、特有のリスクと課題を伴います。本稿では、暗号資産の監査における主要なポイントを網羅的にまとめ、監査人が留意すべき事項について解説します。本稿は、監査実務に携わる会計監査人、内部監査人、および関連専門家を対象としています。

第1章：暗号資産の特性と監査における課題

1.1 暗号資産の特性

暗号資産は、分散型台帳技術（DLT）を基盤とし、暗号化技術によってセキュリティが確保されたデジタル資産です。その主な特性として、以下の点が挙げられます。

• 分散性： 中央管理者が存在せず、ネットワーク参加者によって取引が検証・記録されます。
• 匿名性（または擬匿名性）： 取引当事者の身元が完全に特定されない場合があります。
• 非可逆性： 一度記録された取引は、原則として変更・削除できません。
• グローバル性： 国境を越えた取引が容易に行えます。
• 価格変動性： 市場の需給バランスによって価格が大きく変動する可能性があります。

1.2 監査における課題

暗号資産の監査は、従来の金融資産監査とは異なる課題を抱えています。主な課題として、以下の点が挙げられます。

• 技術的複雑性： DLTや暗号化技術に関する専門知識が必要です。
• 規制の不確実性： 暗号資産に関する法規制は、国や地域によって異なり、また変化が激しいです。
• 内部統制の脆弱性： 暗号資産の管理体制は、従来の金融資産に比べて脆弱な場合があります。
• 証拠の取得困難性： 分散型台帳からの証拠取得や、取引当事者の特定が困難な場合があります。
• 評価の困難性： 暗号資産の市場価格は変動が激しく、公正な評価が難しい場合があります。

第2章：監査計画の策定

2.1 リスクアセスメント

暗号資産監査の開始にあたっては、リスクアセスメントが不可欠です。リスクアセスメントでは、以下の要素を考慮する必要があります。

• 暗号資産の種類： 取引されている暗号資産の種類（ビットコイン、イーサリアムなど）によって、リスクが異なります。
• 取引量： 取引量が多いほど、不正リスクが高まります。
• 保管方法： 暗号資産の保管方法（ウォレットの種類、コールドウォレット/ホットウォレットの利用状況など）によって、セキュリティリスクが異なります。
• 内部統制の状況： 暗号資産の管理体制や、不正防止のための対策が適切に整備されているかを確認します。
• 関連法規制： 適用される法規制を遵守しているかを確認します。

2.2 監査範囲の決定

リスクアセスメントの結果に基づいて、監査範囲を決定します。監査範囲は、以下の要素を考慮して決定します。

• 財務諸表への影響： 暗号資産が財務諸表に与える影響の大きさを考慮します。
• 内部統制の重要性： 暗号資産の管理に関する内部統制の重要性を考慮します。
• 監査資源の制約： 監査資源（時間、人員、予算など）の制約を考慮します。

第3章：監査手続き

3.1 内部統制の評価

暗号資産の監査においては、内部統制の評価が重要です。以下の内部統制項目について評価を行います。

• アクセス管理： 暗号資産へのアクセス権限が適切に管理されているか。
• 取引の承認： 暗号資産の取引が適切に承認されているか。
• 資産の保管： 暗号資産が安全に保管されているか。
• 取引の記録： 暗号資産の取引が正確かつ網羅的に記録されているか。
• 定期的な照合： 暗号資産の残高が定期的に照合されているか。

3.2 残高の確認

暗号資産の残高を確認するため、以下の手続きを行います。

• ウォレットの残高確認： ウォレットの残高を直接確認します。
• 取引履歴の検証： 取引履歴を検証し、残高の整合性を確認します。
• 第三者確認： 必要に応じて、取引所やカストディアンなどの第三者から残高証明を取得します。

3.3 取引の検証

暗号資産の取引を検証するため、以下の手続きを行います。

• 取引記録の照合： 取引記録を、ウォレットの取引履歴や取引所の取引記録と照合します。
• 取引の正当性確認： 取引の正当性を確認するため、取引の目的や承認プロセスなどを確認します。
• 取引の完全性確認： 取引が網羅的に記録されているかを確認します。

3.4 評価手続き

暗号資産の評価は、市場価格に基づいて行われます。以下の点に留意して評価手続きを行います。

• 評価時点の市場価格： 評価時点の市場価格を適切に把握します。
• 価格変動リスク： 価格変動リスクを考慮し、適切な評価方法を選択します。
• 評価の根拠： 評価の根拠を明確に記録します。

第4章：監査報告

4.1 監査意見

監査の結果に基づいて、監査意見を表明します。監査意見は、財務諸表が適正に表示されているかどうかの判断を示します。監査意見は、無限定適正意見、限定付適正意見、不適正意見、意見不表明のいずれかとなります。

4.2 監査報告書

監査報告書には、監査の目的、範囲、手続き、結果、および監査意見を記載します。監査報告書は、財務諸表の利用者が財務諸表を理解し、適切な判断を行うための重要な情報源となります。

第5章：監査における留意事項

• 継続的な学習： 暗号資産に関する技術や法規制は常に変化しているため、継続的な学習が必要です。
• 専門家の活用： 必要に応じて、暗号資産に関する専門家（技術者、弁護士など）を活用します。
• 証拠の保全： 監査証拠を適切に保全し、監査の品質を確保します。
• 独立性の維持： 監査人は、被監査者から独立性を維持する必要があります。

まとめ

暗号資産の監査は、従来の金融資産監査とは異なる特有のリスクと課題を伴います。監査人は、暗号資産の特性を理解し、適切な監査計画を策定し、適切な監査手続きを実施する必要があります。また、継続的な学習と専門家の活用も重要です。本稿が、暗号資産監査の実務に携わる皆様の一助となれば幸いです。